При получении предоплаты, налогоплательщик, согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ, составляет и выдает покупателю счет-фактуру. В своем письме от 09.09.2021 № 03-07-09/73118, Минфин России разъяснил порядок оформления счета-фактуры в нестандартных ситуациях.
Прежде всего, ведомство указало, что при заполнении авансового счета-фактуры данными о наименовании поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), необходимо руководствоваться соответствующими сведениями из договора с покупателем. Таким образом, если на момент получения предоплаты неизвестно, какие конкретно товары будут отгружены, в счете-фактуре следует указать обобщенное наименование товаров или групп товаров, согласно формулировке в договоре. Это возможно, если отгрузка осуществляется в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты.
Во-вторых, отмечается, что если предварительная оплата получена за поставку товаров, на которые налагается НДС по различным ставкам (10% и 20%), то в счете-фактуре следует либо указывать товары в отдельных позициях с учетом информации, содержащейся в договорах, с указанием соответствующих налоговых ставок, либо указывать обобщенное название товаров с указанием ставки 20/120.
В-третьих, авторы документа отмечают, что если отгрузка не осуществляется в течение пяти календарных дней с момента получения предварительной оплаты, то не требуется составлять счета-фактуры на предварительную оплату. Стоит отметить, что Минфин России ранее занимал такую позицию (см. письмо Минфина России от 29.03.2021 № 03-07-14/22553).
Кроме того, согласно мнению авторов письма, не требуется составлять счет-фактуру, если предварительная оплата получена за поставку товаров (работ, услуг), на которые НДС не облагается.
В своем комментируемом письме Минфин России рассмотрел четвертую ситуацию, связанную с предоплатой, получаемой посредником, который осуществляет продажу товаров от своего имени. В данном случае авансовый счет-фактура для покупателя должен быть оформлен именно посредником, но данный документ не подлежит регистрации в книге продаж. Данные из этого счета-фактуры будут использованы для составления счета-фактуры, который будет выставлен посреднику, являющемуся владельцем товаров (комитентом, принципалом).
Министерство финансов также отмечает, что при получении аванса для отгрузки облагаемых и необлагаемых товаров невозможно разделить эти суммы, то есть НДС должен быть уплачен со всей суммы аванса. В результате авансовый счет-фактура выставляется на полную сумму поступившего аванса.
После отправки товара, часть налога, который облагается на товары (работы, услуги), снимается в обычном порядке. А налог, уплаченный с предварительной оплаты за товары, которые не облагаются, должен быть возвращен или зачтен в соответствии с правилами статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Подписывайтесь на новостную рассылку
Не упустите последние новости — подпишитесь на бесплатную рассылку сайта:
- десятки экспертов ежедневно отслеживают изменения в законодательстве и судебной практике;
- рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
- ваш e-mail не передается третьим лицам;
Когда можно не выставлять авансовый счёт-фактуру?
Минфин предоставил информацию, что авансовый счет-фактуру можно не выставлять, если отгрузка осуществляется в течение 5 календарных дней в одном квартале. Как определить эти 5 дней? Предположим, что аванс был получен 20 числа, до какой даты должна произойти отгрузка, чтобы не требовалось выписывать авансовый счет-фактуру?
Вопрос:
В наличии имеются письма Минфина и информационные материалы ФНС, из которых можно извлечь следующую информацию: если отгрузка товара осуществляется в течение пяти календарных дней в пределах одного квартала, то выставление авансового счёта-фактуры не требуется. Однако возникает вопрос о рассчёте этого пятидневного периода. Предположим, что авансовая оплата была произведена 20 числа месяца.
Какого числа должна состояться отгрузка товара, чтобы необязательно было выписывать авансовый счёт-фактуру?
Ответ:
По нашему суждению, чтобы избежать необходимости составления счета-фактуры на предоставленный аванс 20-го числа, требуется произвести отгрузку не позднее 24-го числа. Счет-фактуру на аванс следует выставлять в течение пяти календарных дней с момента получения предоплаты (в соответствии со статьей 168, пункт 3 Налогового кодекса Российской Федерации).
Если получение аванса и отгрузка произошли в одном квартале, при этом временной интервал между этими событиями не превышает пяти календарных дней, то счет-фактуру на аванс можно не составлять. Чтобы снизить налоговые риски, ваше предприятие может обратиться в налоговый орган по месту своей регистрации с просьбой получить письменные разъяснения (в соответствии со статьей 21, пункты 1, 2, пункт 3 Налогового кодекса Российской Федерации).
Обоснование:
По мнению ФНС России, если вы произвели отгрузку в течение пяти дней после получения аванса, но в другом квартале, вам необходимо выставить покупателю авансовый счёт-фактуру и начислить НДС по общим правилам (ссылки на статьи и пункты НК РФ, Информация ФНС России).
Однако, согласно Минфину, вы можете не выставлять авансовый счёт-фактуру, если товар был отгружен в течение пяти дней после получения предоплаты (ссылки на Письма Минфина).
Возможно, некоторые письма касаются ситуаций, когда и предоплата, и отгрузка производятся в одном квартале. Информация ФНС России подтверждает этот вывод.
Пример расчета срока:
Например, предоплата поступила 15 марта 2021 года. Вы можете выставить счет-фактуру в любой из следующих дней: 15, 16, 17, 18, 19 марта 2021 года. Если последний день срока выпадает на выходной, праздничный или нерабочий день, счет-фактуру составьте не позднее следующего за ним рабочего дня (пункт 7 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ).
Налоговое ведомство пояснило, что при получении предварительных платежей счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней с даты получения полной или частичной оплаты за предстоящие поставки товаров (выполнение работ, оказание услуг). Исключений из этого правила нет. Поэтому, например, если предоплата получена 15-го числа, а услуга оказана 30-го числа того же месяца, то счет-фактура должен быть выставлен как при получении предоплаты, так и при отгрузке в счет этой предоплаты.
Если получение предоплаты произошло в одном налоговом периоде, т.е. например, 31 декабря, а отгрузка товара в счет этой предоплаты была осуществлена в другом налоговом периоде в течение пяти календарных дней после получения предоплаты, т.е. 2 января, то продавец обязан выставить «авансовый» счет-фактуру покупателю в течение пяти календарных дней после получения предоплаты.
Затем эту счет-фактуру он регистрирует в книге продаж за IV квартал, а счет-фактуру, выставленную при отгрузке, — в книге продаж за I квартал.
Если же получение предоплаты и отгрузка произошли в одном квартале, и промежуток времени между этими событиями не превысил пяти календарных дней, то счет-фактуру на предоплату можно не выставлять.
Для получения подробной информации о правилах оформления и выставления счетов-фактур в разных ситуациях вы можете обратиться к уникальному аналитическому материалу: Путеводитель. Счет-фактура (КонсультантПлюс, 2021).
Эксперты Линии консультаций «Что делать Консалт» подготовили данный ответ
Чтобы быть в курсе всех событий, подписывайтесь на наш телеграм-канал. Там мы публикуем новости, которые важны для каждого: @company4dk
Авансовые счета-фактуры: 5 заблуждений бухгалтера
Вопрос был задан бухгалтерам о том, что они знают о применении авансовых счетов-фактур. Обнаружилось, что у сотрудников есть пять распространенных и неправильных представлений на эту тему. Рекомендуем вам прочитать статью, посвященную авансовым счетам-фактурам, и избегать совершения тех же ошибок.
Когда между авансовым платежом и отгрузкой товара проходит не более пяти дней, компания имеет право составить один счет-фактуру. Министерство финансов не возражает против этого (подтверждено письмами от 29.03.2021 № 03-07-14/22553, от 12.04.2019 № 03-07-08/28182, от 10.11.2016 № 03-07-14/65759). Однако следует учитывать оговорку – авансовый счет-фактуру можно не выставлять только если предоплата и отгрузка товара производятся в течение одного квартала.
Если авансовый платеж и отгрузка товара относятся к разным кварталам, то поставщик обязан составить два отдельных счета-фактуры – один на аванс и один на отгрузку товара. В противном случае поставщик не будет начислять НДС с аванса. Это может привести к недоначислению НДС в квартале, когда был получен аванс.
Подробную информацию о составлении и регистрации счета-фактуры на аванс можно найти в Системе Главбух.
Пришло время перейти на использование программы БухСофт! Это надежное программное обеспечение для ведения бухгалтерского учета и отправки отчетности для малого предприятия.
Заблуждение 2. Авансовые счета-фактуры можно составлять раз в месяц
В случае получения предоплаты от покупателя, поставщик обязан выставить авансовые счета-фактуры. Законодательство предоставляет для этого срок в пять календарных дней. Например, чтобы определить точную дату, до которой продавец должен выставить счет-фактуру, можно обратиться к рекомендациям, предложенным специалистами Системы Главбух.
Небезопасно ожидать последнего дня месяца, чтобы выставить документы на незакрытые суммы. В случае грубого нарушения бухгалтерского учета продавец может быть оштрафован, ему будет начислен НДС на авансы, а также штрафы за неплатежи по налогам и пени. Кроме того, продавец не сможет включить начисленный НДС по авансам в вычеты.
Если в течение месяца не было перерывов в поставках, то разрешается составление только обычных счетов-фактур. Это подтверждено письмом Министерства финансов от 13.09.2018 г. № 03-07-11/65642.
В случае если поставщик осуществляет отгрузку продукции с перерывами, например, через день, счета-фактуры оформляются в соответствии с общими правилами, их необходимо составить в течение пяти рабочих дней с даты отгрузки.
Для избежания споров с инспекторами и контрагентами, а также сэкономии времени на исправление документов, следует проверять счета-фактуры на наличие опасных и безопасных ошибок. Некоторые неточности можно проигнорировать, однако если обнаружены критические ошибки, необходимо просить контрагента исправить документ, иначе возникнут проблемы с вычетом НДС. Для быстрого определения характера ошибки – критическая она или нет – поможет памятка.
Заблуждение 3. Авансовый счет-фактура должен содержать в номере префикс А
Некоторые экономисты утверждают, что нумерация авансовых счетов-фактур должна быть отдельной, и нельзя вести нумерацию вместе с счетами-фактурами на отгрузку. Другие специалисты пытаются заставить продавцов переделывать документ, если в его номере отсутствует префикс «А».
Правила заполнения документов, отражающих НДС, закреплены в постановлении Правительства Российской Федерации от 26.12.11 № 1137. В нем не указано, каким образом нумеровать авансовые счета-фактуры. Компания может выбрать любой удобный способ и прописать его в своей учетной политике.
Быстро подобрать подходящий образец учетной политики можно с помощью специального сервиса, разработанного экспертами Системы Главбух. В этом сервисе собраны образцы для налогового и бухгалтерского учета.
Кроме того, Минфин России приходит к выводу, что отдельная нумерация счетов-фактур по авансам не предусмотрена (письмо от 16.10.2012 № 03-07-11/427). Все счета-фактуры подлежат нумерации в общем хронологическом порядке.
С 8 июля 2021 года в России вступила в силу система прослеживаемости товаров. Связанно с этим Правительство обновило формы счетов-фактур и НДС-регистров. Они применяются с 1 июля 2021 года (постановление Правительства от 02.04.2021 № 534).
Вместе с счетами-фактурами изменились формы книг покупок, продаж и журнала учета счетов фактур. В этих формах также внесены реквизиты по прослеживаемым товарам. Вследствие изменения формы счета-фактуры необходимо самостоятельно внести изменения в формы УПД и УКД, если вы их используете.
Более подробно можно узнать в обзоре.
Правила оформления счетов-фактур не содержат такого требования. В графе 1 необходимо указать наименование товаров (работ, услуг), за которые продавец получил предоплату. Пример заполнения графы 1 можно найти в Системе Главбух.
Если покупатель запросит, в документе можно указать «предоплата» или «аванс по договору от… №…». Минфин разрешает добавлять необязательные сведения в счете-фактуре (письмо от 30.10.2012 № 03-07-09/146).
Если в тексте не упоминается предварительная оплата, то можно легко отличить авансовый счет-фактуру от обычного. Достаточно обратить внимание на указанную ставку. Если в счете-фактуре указана расчетная ставка 20/120 или 10/110, то это верный признак предоплаты.
А в документе на отгрузку ставка налога составляет 20% или 10%. Какую ставку НДС применять, зависит от того, что компания реализует. Но правильно выбрать ставку поможет таблица от экспертов Системы Главбух.
Если вы думаете, что счета-фактуры и УПД не имеют никакого отношения к упрощенной системе налогообложения, то наша статья вас переубедит. В некоторых случаях для УСН также требуется оформление этих двух документов.
Заблуждение 5. Можно не указывать номера платежных поручений
Дата и номер платежного документа — обязательные данные для авансового счета-фактуры. Поставщик должен указать их в строке 5. Если продавец не заполнил эту строку, покупатель не сможет сделать вычет.
Если номер платежного документа содержит более трех цифр, в авансовом счете-фактуре указываются только последние три цифры. Это не соответствует требованиям НК РФ, но Минфин не считает это причиной для отказа в вычете НДС (письмо от 19.09.14 № 03-07-09/46986). Важно, чтобы эти три цифры отличались от 000.